以被投资海外企业的型态划分：

在海外成立子公司，子公司分配的盈余，可以100%抵扣，不用缴税。美国母公司不必控股，只要拥有10%以上股权就可以了。但是如果在海外成立分公司，在海外营业，营业收入带回美国，仍然需要100%交税。

以收入型态划分：

不是每一种海外投资都可以免税。海外子公司若是消极生意（Passive Business），赚的是Passive Income如股息、利息、租金收入等，即使不分配股息，这些收入也要当年缴税。这就是所为的Subpart F Income。只有做积极生意（Active Business）的海外子公司所分配的股息，才能免税。

例如，开工厂等是Active Business。苹果公司的海外子公司(A)开工厂做消费品手机，那么A公司分配的股息，苹果公司可以100%免税。如果A公司把股息分给另一家苹果拥有的公司(B)，再由B分配股息给苹果公司，那么B公司分配的股息就要缴税。

以财产型态划分：

有形资产是属地主义缴税，无形资产仍是属人主义缴税。如你的海外收入是有形资产孳生的，完全100%免税。如你的海外收入是无形资产孳生的，50%要交税。

川普税改前，美国公司海外投资常用避税方法有哪些？

美国国会也知道，属地主义漏洞太大，容易避税。新法中有很多防止避税的条款。

要了解这些新税法，要知道美国公司一般国际投资，在新法订立前如何利用不同税法避税，以下说明：

“钻各国法律不同所造成的漏洞。例如，美国以公司设立地作为公司的居住地（Residence），海外子公司盈余，只要不分配就不课税。爱尔兰以总公司所在地作为公司的居住地，海外收入不课税。苹果公司就是用这漏洞，把利润转到爱尔兰分公司。其他的方法如下：

A.向关系企业买高卖低，把利润放海外。

B.把值钱的无形资产，如商标、专利权放海外，向美国公司收使用权。

C.关系企业借钱给美国公司，利息美国公司抵税。或是把钱存海外，在美国借钱。Apple的现金90%以上在存在海外不缴税，但在美国发债券付股息。

D.Treaty shopping–利用所得税合约来减税。

美国企业滞留海外的盈余，可以一次课税

新法有一个重要的条款，就是滞留海外，1986~2017年间累积的盈余，视同在2017年底分配（Deemed Repatriation），一次课税，但可以分8年缴纳。现金或约当现金要税率15.5%。盈余如果已转投资为资本财，则税率降到7%。

Corporation今年就要享有100%股息免税的优惠，一次性清除子公司累积盈余是合理的。但是这法条不只适用于Corporation，连没有享受免税优惠的美国企业体如LLC、合伙、信托或个人，只要其海外投资标的有还没课税的累计盈余者，这些盈余也要视同在2017年年底分配。

新税法有四个重要的反税基侵蚀法条

新法的四个重要的反税基侵蚀法条（Base Erosion Anti-Avoidance Tax, 简称BEAT），就是要消除以上的避税方法。这些法条也不只适用于Corporation。细节复杂，不能一一说明。

1.外国高回报收入课税（第4301节）

2.限制关系企业利息扣除（第4302节）

3.国内向外国关系企业购买，课消费税（第4303节）

4.限制条约可享的扣除额（第4503节）

从以上分析可以看出，从国际税的角度来看，除了Corporate以外的企业体或个人，在这次国际税改中，没有吃到甜头，倒吃到“棍棒”。

新税法环境下，美国会计师、律师忙于研究怎样避税

新税法如此有针对性，避税就非常重要。要不要改变美国企业的型态为C-Corporation？要不要改变海外公司注册形式，把分公司重新组建、注册为一个子公司，来享受免税？如何把Passive Income变成Active Income？因为其中有很多细节，非常容易因不小心而一失足成千古恨。所以很多美国律师、会计师都在努力研究怎样避税和避免误踏地雷。

分析新税改，总体对企业主的税务抵减比个人更多，那是否鼓励人们创业呢？是不是所有业务类型的S-Corp、LLC和独资公司老板都能享受20%税收抵减呢？开公司要注意什么税法问题呢？请关注本系列续篇。