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川普税改让美国成为免税天堂


川普税改特刊“新税法”详解系列一

新税法企业是赢家 海外收入或可免税

言出必行的川普(特朗普)总统星期五签署了他的第一个重大法案《减税及就业法》(Tax Cuts and Jobs Ac),实践诺言送美国人最棒的圣诞礼物。(Chip Somodevilla/Getty Images)

新税法Corporation的税率,一刀砍成21%的单一税率。C-corporation享受属地缴税,海外子公司分配股息100%免税。*川普税改让美国成为免税天堂。本文根据对加州注册会计师,知名国际税法专家何美惠的电视访谈整理成文。并由何美惠增订内容。

新税法C-Corporation享受属地缴税

这次川普税改,最大的赢家是Corporation。Corporation的税率,从原来的15%、25%、34%和35%的累进税率,一刀砍成21%的单一税率。另一个大的变化是把公司的税制,从属人主义变成属地主义。本文说明公司税的税制改变和税率改变的影响。

川普税改让美国成为免税天堂


公司税率改变,是全世界税率战争的结果。下图是世界经济论坛十大经济体的经济规模,美国占24.32%。其规模是中国(14.84%)、日本(5.91%)、和印度(2.83%)的总和。

图1:世界经济论坛十大经济体的经济规模,美国占24.32%。(加州会计师何美惠编制)

以税率比较(含联邦和州税等地方税)。修改前,美国税率全世界各国排名第二,是十国中最高的。修改后变成全球的103名,仅高于英国的百分之十九 (见下表) 。加上海外投资100%免税。美国已可当免税天堂。

以美国的经济规模,这个改变,对世界经济将造成大震撼。美国公司全球布局,竞争力大增。美国也比较能吸引外国人来投资。但经济发展能否弥平美国因这次税改所增加1.5兆美元的赤字,则尚待分晓。

图2:全世界各国税率比较表,美国税改前后排名差异很大。(加州会计师何美惠编制)

新税法是半属地主义新税制


川普税改和他的个性一样,具有颠覆性。这是税改把美国的税制,从属人主义,也就是全世界收入都要到美国来报税;变成属地主义,只有美国所得要在美国缴税,海外所得免税。


但是,这次改得并不彻底,变成混杂的半属地主义(Quasi Territorial System)。因为投资人、被投资的企业型态、收入型态、财产型态不同,其收入的课税方法不同。收入有的用属地主义,有的用属人主义课税(见图1)。结果是只有美国的C-Corporation的海外子公司的Active,从有形资产产生的收入是属地主义,可以享受100%股息收入减免。其他的都是属人主义,要全球课税。不过,在美国要缴税的海外收入,如果在当地已缴税,缴的税可以在美国80%扣抵,所以还是可以避免“一只牛剥两层皮”,被双重课税。

图3:新税法是半属地主义新税制。(加州会计师何美惠编制)

新法不只复杂难懂,其中部分法条的技术性和政策性的细节仍有待商榷,专家预期,很快会有技术性修改。

新税法中美国企业海外收入,哪些可免税,哪些不可以免税呢?新税法环境下,如何合理避税?新税法有哪些防避税的条款呢?请关注本系列续篇。

发布: 2018-02-12    作者: 章德维     来源: 大纪元


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