新税法，哪些企业主收入的20%可免税？

199A条规定“合格商业收入扣除”是从调整后总收入（Adjusted Gross Income）中扣除的，以达到应纳税所得额。199A条规定繁琐，本文只能简单说明。在说明减税办法之前，先把几个特别名词说明。

美国新税法199A条的定义

199A条规定，只有直通实体（Pass through Entities）和结构（Structures）的活跃贸易或商业和租赁收入，才算是QBI，才能享有“QBI扣除”。Pass-through Entity本身不缴税，税赋转由企业主、企业合伙人，或是公司股东个人缴纳。所谓的直通实体和结构基本上几乎包括所有非C-Corporation的企业。列举如下：

◆独资（Sole Proprietorship，无实体，用附表C报税）

◆房地产投资者（Real Estate Investors，无实体，用附表E报税）

◆忽略的实体（单个成员LLC，用附表C或E报税）

◆多成员LLC和合伙企业（用1065表报税，K-1的box 1是活跃业务，2, and 3是出租收入）

◆作为S公司纳税的任何实体（用1120S表报税，K-1的box 1, 2, and 3）

◆信托和遗产（用1041表报税，收入在K-1的box 1, 2, and 3）

◆房地产投资信托基金和合格合作社（用1065表报税，K-1的box 1是活跃业务，2, and 3是出租收入）

合格商业收入（QBI）包括从一个Pass-Through的实体运作，从活跃的贸易或商业和租赁收入中获利，包括以下类型：

◆来自活跃行业或企业的净收益就是Schedule C和合伙企业或S公司K-1的Box 1的收入。

◆租赁收入就是Schedule E所示的净租金，或版税收入和合伙企业或S公司K-1 的Boxes 2 and 3所报的收入。

◆不是资本收益，而是Sec. 1231的收益，指企业出售使用的业务资产时，可能发生的收益。

◆合格的商业收入还包括投资信托基金股息、合资格股息和合格的公开交易的纳税人的合伙收入。

199A条对“特定服务业”（Specified Service Trade or Business）设了比较严格的限制。特定服务业定义为：

◆传统的服务业，如医生、律师、会计师、精算师和顾问。

◆在舞台上表演或在工作室演出的演出者。

◆有偿的运动员。

◆任何在金融服务或经纪行业工作的人。

◆其主要资产为其拥有者的名誉或技能的任何行业。

◆有趣的是，从传统的服务业中除去了工程师和建筑师。但根据他（她）的名誉或技能经营业务的工程师，算不算是特定的服务业？这点须待国税局解释。

特定服务业问题只会在您的应纳税收入（Taxable Income）超过门槛时出现。

什么是新税法的应纳税收入（Taxable Income, TI）？

199A条的QBI扣减的第一个门槛（Threshold）是应纳税收入（Taxable Income, TI）。纳税人所有来源的收入（不只是业务收入），扣除免税（Exclusion）和调整项目（Adjustment To Income），以及列举扣除额（Itemized Deductions），才算出应纳税收入。如果看2017年的1040表，那就在第2页第34行。

新税法应纳税收入的门槛

应纳税收入门槛有高、低阶。低阶是$157,500（单身）/$315,000（合报）。这个门槛的金额就是24%的边际税率。（见图2，红色部分收入低于门槛，黑色部分收入高于门槛）。高阶门槛是$207,500（单身）/$415,000（合报）。收入介于高低阶中间的纳税人，扣减额成比例渐失（phase-out）。

图2：新税法第199A条扣除图表。（加州注册会计师何美惠提供）

如何计算新税法199A条的减税扣除？

-收入低于低阶门槛

199A条Pass-Through的合格营业收入扣除是20%的净合格营业收入，省税额是很大的。应纳税收入低于门槛的纳税人的Pass-Through合格营业收入，不管是否为特定服务业，都可以享受20%的扣除。

如果夫妻的应纳税收入低于门槛的31.5万美元，而您的生意赚20万美元，可扣除额4万美元，乘以你的边际税率24%，等于在你的口袋里多放了9,600美元。

这个扣除只有Pass-Through企业可以用，员工是不能用的。比如，同样作为会计师，如果我到苹果公司打工上班，领到薪水不能抵20%的扣除额。而如果自己开业，我和我先生的应纳税所得（Taxable Income）少于31.5万元，我的会计师楼的净收入，就可以拿到20%免税额。

新税法又把员工可以减税的优惠，如搬家费、餐费、出差费等多数去除。当老板的好处，明显比打工多。

-收入高于高阶门槛

如果您的应课税收入超过低阶门槛，那么扣减额就会打折扣。折扣比例就要看您是不是从事特定服务业。如果是特定服务业，您的扣减额会渐失（phase-out）。应课税收入高于高阶门槛（$207,500/415,000按通膨调整）时，扣减额就没了。

如果您从事其他行业，应课税收入高于高阶门槛时，则还有机会通过第二个薪资和资产的门槛来减税。见图3和一例说明计算的方法。

图3：试算新税法199A条的减税扣除。（加州注册会计师何美惠提供）

川普税改有哪些公司或行业能减税？（Shutterstock）

新税法规定，特定服务业应税收入的扣抵条件

例如，您的会计师事务所生意净收入50万美元，您们夫妇的应课税收入40万，比$31.5万的门槛多出8.5万。而41.5万和31.5万美元之间的差额是$10万。消失（Phase-out）的比例是85%。您的扣抵比例只剩下20%*(1-85%)=3%，也就是您的扣抵额是50万美元的3%，等于是1万3,100元。您的边际税率是32%，您只可以省税$4,192。如果你们的应课税收入超过高阶门槛的41.5万美元，那么您就不能享受扣抵了。

新税法规定，其他合格行业应税收入的扣抵条件

如果您从事其他合格行业，应课税收入越过低阶门槛部分，那么就要通过另一道门槛–薪资或资产的限制。

例如，您先生的建筑师事务所生意净收入50万美元，W-2薪水是15万美元。您先生的事务所办公大楼是200万美元买的。您们夫妇的应课税收入40万美元。

1.首先计算薪资和资产限制：用以下两种方法之一去计算扣减额后取其高。

(1)50%的薪资，$15万*50%=7.5万。

(2)25%薪资加上2.5%的资产未经调整的成本，一般是未计算折旧的资产买价：15万*25%+200万*2.5%=8.75万。

(3)以上两者取其高为8.75万。

2.因为你们的应课税收入40万美元，介于高、低阶门槛之间，扣除额会渐入（Phase-In）。Phase-in计算方法如下：

(1)净生意收入50万的20%是10万元。上面薪资和资产限制8.75万元，10万元减8.75万元是1.25万元。

(2)应课税收入40万，门槛31.5万，超额8.5万，渐入的比例是85%。

(3) 1.25万元的85%是1.06万元。

(4)10万元减1.06万元是8.94万元。

(5) 8.94万元就是建筑师可以扣抵的金额。乘以边际税率32%，建筑师可以省2.86万元。

如果比较上例建筑师和会计师可以省的税。建筑师是会计师的6.8倍。除了特定服务业之外，其他行业和建筑师算法一样。以上的说明综合于下表。

表：美国新税法，抵税计算方式。（何美惠提供）

从以上计算可以看出，“应纳税收入”这门槛是一个非常关键的数字。而这个数字是所有来源收入相加，扣除调整（Adjustment）额，再扣除可抵税支出得出。所以这个数字几乎关系到纳税人所有的经济活动。玩这个数字的机会也相对多。因为不小心而欠大税的机会也多。

举例来说，如果应课税收入低于门槛，那么企业净收入的20%可以完全抵税。如果高于门槛一美元（$157,501/$315,001），那么就要开始决定您从事的行业是不是特定的服务业，您的减税额会逐渐消失，到最后一毛钱的税都不能减。如果不是特定的服务业，那么开始有W-2薪资的限制。

新税法实施后，员工倾向于转为承包商，拿1099表以节税

把应课税收入压到门槛之下，是最直接的减税方法。如果实在压不下应课税收入，那么就要在W-2工资上下功夫。W-2工资不仅包括所有员工W-2的工资, 还包括付给雇主的薪水。

以前大家拼命将员工转为承包商（Independent Contractor），发1099表给服务提供者，以避开薪资税和员工福利。现在把承包商转换为W-2员工可能反而有利。因为W-2薪水越高，抵税的比例愈大。

反之，现在员工会想要转为承包商，因为不只相关支出可以抵税，还可以享受20%的自雇收入扣除。老板和员工不同调了。W-2和1099表将有一番战争？

税法上， W2表 和1099表的区别是什么？

其实在税法上，W2表和1099表是不能随便给的，要根据工作的性质来分辨。比如，我需要指导我的助理怎样工作，那么我就必须给助理W2。如果您找我处理会计事务，您不能指定我如何帮你做帐和报税。是您要尊重我的专业，不是我听你的，这才是独立承包商（Independent Contractor），您要发给我1099表。因此，不是每个人都可以拿1099表。

还有，自雇者（Self-Employed）不能发给自己薪水，若不请员工，也无商用资产，而收入高于门槛，那么就不能享受扣减。反之，S Corporation规定要发执业股东合理薪水。如此股东就可以享受50%薪资或20%净收入孰低的扣抵。因此，服务业选择企业型态，小型公司（S Corporation）可能会比独资（Sole Proprietorship）划算。

而且，S Corporation股东只要付给自己合理薪水，盈余就可以免缴15.3%的自雇主税（Self-Employment Tax）。如何在20%合格收入扣除和15.3%自雇主税中做抉择，以达到最大的减税目标，也是S Corporation股东需要仔细规划的。

美国新税法实施后，可能有很多人想创业，开办公司如何合理避税？新税法环境下，美国创业如何选择企业型态最有利？华人房屋业主，是否有必要成立自己的LLC或者独资公司，享受税收优惠？新税法有繁复严格的反避税条款，节税规划要非常谨慎。